專技人員投保之風險評析(下)
2025-06-23
關鍵字： 處分資產損益之申報
一、處分資產損益之申報
探究相關財務會計之規範後，我們接下來就處分資產損益之稅務申報進行說明。營利事業所得稅查核準則第32條、第100條係有關出售資產損益之規範，「出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分，應列為出售資產收益課稅」、「資產之未折減餘額大於出售價格者，其差額得列為出售資產損失」。
參照上開條文，僅針對如何計算處分資產損益規範，並無進一步規範應採總額或淨額列示之問題，故本文以同準則第2條切入:「營利事業之會計事項，應參照商業會計法、商業會計處理準則、企業會計準則公報…等據實記載，產生其財務報表。至辦理所得稅結算申報時，其帳載事項與所得稅法、所得稅法施行細則…本準則及有關法令規定未符者，應於申報書內自行調整之。」
揭示一重大原則，即營利事業之會計事項處理依據，倘辦理營利事業所得稅結算申報時，帳載事項與相關稅法規定未符，應於申報書內自行調整之，反面言之，倘相關稅法未與帳載事項有相反或相異之規範者，即應維持帳載事項之處理結果。我們回顧帳載事項之規範，如前文所提，如解釋上可採淨額列報不動產、廠房及設備之處分損益，則既稅法無相反或相異之規範，自應維持，即申報時無須自行依法調整。
二、舉例說明差異
本文以申報擴大書面審核為例進行說明，故我們自然必須進一步來看，我國頒布之擴大書面審核實施要點，針對房地交易有其排除計算規定如下
「二、凡全年營業收入淨額及非營業收入【不包括土地及其定著物（如房屋等）之交易增益、所得稅法第四條之四規定之房屋使用權、預售屋及其坐落基地、股份或出資額之交易增益暨依法不計入所得課稅之所得額】合計在新臺幣三千萬元以下之營利事業」…
我們都知道，一般採用擴大書面審核申報營利事業所得稅的公司，其課稅所得額計算，係以營業收入淨額及非營業收入總額合計數為準，並乘以該行業適用擴大書審純益率標準得出(A)，但如上第二點排除規定，如公司本身有房地交易損益，於申報擴大書面審核時，其計算稍有不同，應將房地交易排除，乘以擴大書審純益率標準後，再將房地交易所得整筆加回得出(B)，如下說明
(A).一般公司申報擴大書面審核之課稅所得額計算
(營業收入淨額+非營業收入總額)＊擴大書審純益率標準
(B).房地交易申報擴大書面審核之課稅所得額計算
(營業收入淨額+非營業收入總額-房地交易所得)＊擴大書審純益率標準+房地交易所得-101免徵所得稅之出售土地利益(損失)
如上單純的案例底下，我們分別來看看，就房地交易損益採總額或淨額申報，將產生什麼樣的差異結果
(1).總額申報
以下列示申報書P1損益及稅額計算表欄位應如何填報
(註1)全年所得額計算如下
(註2)課稅所得額計算如下
(2).淨額申報
以下列示申報書P1損益及稅額計算表欄位應如何填報
(註3)全年所得額計算如下
(註4)課稅所得額計算如下
採總額或淨額列報的案例中，可以清楚地發現，兩者課稅所得額之差異為應課稅之處分房屋損失，準此關鍵在於，採擴大書面審核實施要點申報營利事業所得稅者，就房地交易排除計算之規範，是否為核實課稅之意，如此得否推導出，採淨額列報時，其應課稅之處分房屋損失，得核實自全年所得額中減除後，據以計算課稅所得額的問題。
三、結語
本系列文章探究處分資產損益應如何列報之問題，首先以財務會計角度切入說明，援引商業會計處理準則、企業會計準則公報等規範內容進行討論，次就該基礎下說明稅務申報之調整，末就一假想案例出發，試算採總額或淨額列報，於擴大書面審核申報之前提，對課稅所得額之影響，盼能提供一些指引或方向。
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