存貨的期末評價：成本與淨變現價值孰低法

2025-10-21

企業會計準則公報第5號(簡稱EAS)存貨，「存貨應以成本與淨變現價值孰低衡量。當存貨成本高於淨變現價值時，應將成本沖減至淨變現價值，沖減金額應於發生當期認列為銷貨成本。」

準此存貨期末衡量的方式，是採「成本與淨變現價值孰低法」衡量，主要的原因係企業的資產，而資產應具有未來的經濟效益，故假如期末存貨的淨變現價值已經低於財務報表上的存貨成本，則中間的差額既已無未來經濟效益，則不應繼續列在財務報表上，依規定應列於銷貨成本。

「後續淨變現價值增加時，應於原沖減金額之範圍內，迴轉存貨淨變現價值增加數，並列為當期銷貨成本之減項。」也就是說，在當初認列存貨跌價損失的範圍內，企業得迴轉淨變現價值增加數，並認列為銷貨成本的減項。

舉個例子來說吧，假設企業當年底財務報表上所列存貨成本為100元，淨變現價值為80元，此時企業應將存貨降低20元至80元的淨變現價值，20元列入銷貨成本(會計分錄應為借:銷貨成本 $20 貸:備抵存貨跌價損失 $20)，該備抵評價科目作為存貨的減項。

次年底評估存貨的淨變現價值回升到90元，這個時候企業就可以將淨變現價值回升的部分，在原沖減的範圍內認列銷貨成本(會計分錄應為借:備抵存貨跌價損失 $10 貸:銷貨成本 $10)。

反之如果淨變現價值回升到110元，則亦僅能迴轉到原成本100元。

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