公開發行母公司向全資子公司借款資金貸與

楊聰智

榮譽會計師

A：子公司是非公開公司，可以參考公司法15條規定，及其相關的解釋令，公司法規定要有業務往來或短期資金融通之必要，公司法的規定沒有那麼詳細說那些項目或業務，若是有問題，都是去法院提告，由法院去解決爭議。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。
因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可申請現場/視訊諮詢及進階診斷服務，請洽執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)
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許禮賢

榮譽會計師

A：1.關於非公開發行公司資金貸與可參公司法規定:
按公司法第15條公司之資金，除有左列各款情形外，不得貸與股東或任何他人：
一、公司間或與行號間有業務往來者。
二、公司間或與行號間有短期融通資金之必要者。融資金額不得超過貸與企業淨值的百分之四十。
公司負責人違反前項規定時，應與借用人連帶負返還責任；如公司受有損害者，亦應由其負損害賠償責任。

另參經濟部92年11月26日商字第09202242030號:業務往來之判斷與營業項目無涉
按公司法第15條第1項規定，公司之資金，除公司間或與行號間有業務往來或有短期融通資金之必要者外，不得貸與股東或任何他人，與公司登記之營業項目無涉。至公司之借貸行為是否違反上開規定，屬法院認事用法之範疇，如涉私權爭議，請循司法途徑解決。

又依經濟部94年8月22日經商字第09402122420號函:資金之貸與
公司法第15條第1項規定：「公司之資金，除有左列各款情形外，不得貸與股東或任何他人：一、公司間或與行號間有業務往來者。二、公司間或與行號間有短期融通資金之必要者。融資金額不得超過貸與企業淨值的40％ 。」按上開條文係90年11月12日修正者，其目的在於適度開放資金融通管道，使企業資金取得更多元化。是以，符合上開規定其中一款之情形，即可為資金之貸與。

綜上說明，公司間或與行號間有短期融通資金之必要者，在不違反公司利益前提下不問是否為關係企業間之貸款，子公司適度貸與資金與母公司並無不可，至於公司之借貸行為是否違反公司法第15條規定，屬法院認事用法之範疇，如有爭議，宜循司法途徑解決。(參經濟部95年5月16日經商字第09502071430號函)

2.有關稅法上規定:
一、營業稅部分:營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應依本法規定課徵營業稅。另財政部75年7月3日台財稅第7557458號函及77年9月17日台財稅第770661420號函規定，非金融業之營業人因同業往來或財務調度之利息收入，應免開立統一發票並免徵營業稅。故非金融業營業人(營利事業)相互間訂定借貸契約所收取之利息，非屬營業稅課稅範圍，尚無開立統一發票報繳營業稅問題。
二、所得稅部分:所得稅法第88條第1項規定，納稅義務人有利息所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規定扣取稅款並繳納之。故營業人(營利事業)因同業往來或財務調度所支付之利息，應依法辦理所得稅扣繳及申報。
另依所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率，計算公司利息收入課稅。又依營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第97條第11款規定，如果公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，就相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。
如上說明，非金融業營業人(營利事業)因同業往來或財務調度所支付之利息，建議應依所得稅法規定計息並依法扣繳稅款及申報扣繳憑單。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。
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