有會計師跟我們說備抵呆帳可以避稅，這是真的嗎？要怎麼提列才不會被打槍？

李伊彤

榮譽會計師

A：不正確的說法。

應收帳款提列備抵呆帳正確觀念如下:

在列報呆帳損失時，企業需遵循特定的規定和程序，以確保這些損失能夠被國稅局認可。以下是相關的規定和注意事項：

列報呆帳損失的規定

根據 「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則 」，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，有下列情事之一者 ，視為實際發生呆帳損失：


（一）因債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因， 致債權之一部或全部不能收回。

（二）債權有逾期二年，經催收後，未經收取本金或利息。 前項呆帳損失，營利事業已依法提列備抵呆帳者，應於發生當年度先 沖抵備抵呆帳，沖抵不足之餘額，列為當年度呆帳損失；其未提列備 抵呆帳者，應於發生當年度認列呆帳損失。

債務人倒閉、逃匿，致債權之一部或全部不 能收回之認定，應取具郵政事業無法送達之存證函，並依下列規定辦 理：

（一）債務人為營利事業，存證函應書有該營利事業倒閉或他遷不明前 之確實營業地址，憑以認定呆帳損失。所稱確實營業地址以催收日於主管機關依法登記之營業所在地為準；其與債務人確實營業地址不符者，如經債權人提出債務人另有確實營業地址之證明文件，並經查明屬實者，不在此限。如債務人為個人，已辦理戶籍 異動登記者，由稽徵機關查對戶籍資料，憑以認定；其屬行方不 明者，應有戶政機關發給之債務人戶籍謄本或證明。

（二）債務人居住國外者，應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒 閉、逃匿前確實營業地址之證明文件，並經我國駐外使領館、商 務代表或外貿機構驗證屬實，或經濟部駐外商務人員查證債務人 倒閉、逃匿前之確實營業地址之復函，憑以認列呆帳損失。

（三）債務人居住大陸地區者，應取得債務人所在地主管機關核發債務 人倒閉、逃匿前確實營業地址之證明文件，並經行政院大陸委員 會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體 驗證屬實，憑以認列呆帳損失。

（四）前二款債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前確實營業 地址之證明文件，經相關單位驗證屬實，以存證函退回當年度為 呆帳損失列報年度。

（五）稽徵機關查對債務人於營業稅稅籍主檔異動事項為「一般註銷」 、「廢止（撤銷）登記」、「擅自歇業他遷不明」、「已通報主 管機關註銷登記」、「尚有違欠暫緩撤銷登記」及「申請註銷（ 尚待決清算完結）」或主管機關於商工登記資料公示公司狀況為 「解散」、「廢止」、「撤銷」，以致無從行使催收者，可認定為債務人有倒閉、逃匿之情事。

因債務人重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者，應檢具下列憑證憑以認定：

（一）屬和解者，如為法院之和解，包括破產前法院之和解或訴訟上之 和解，應有法院之和解筆錄，或裁定書；如為商業會、工業會之 和解，應有和解筆錄。

（二）屬破產之宣告或依法重整者，應有法院之裁定書。

（三）屬申請法院強制執行，債務人財產不足清償債務或無財產可供強 制執行者，應有法院發給之債權憑證。

（四）屬債務人依國外法令進行清算者，應依國外法令規定證明清算完 結之相關文件及我國駐外使領館、商務代表或外貿機構之證明。

呆帳認列年度：

根據財政部的規定，呆帳損失的認列年度應為實際發生呆帳的年度。例如，若債權逾期兩年後發出催收函，且該函因「拒收」而退回，則該呆帳應在存證函退回的年度列報，而非寄出存證函的年度。

依據「營所稅查核準則」規定，營利事業債權逾期兩年，經催收後未能收取本金或利息，取得郵政事業已送達的存證函、以拒收或人已亡故為由退回的存證函、向法院訴追的催收證明，可視為實際發生呆帳損失。常被誤解的細節，就是「認列年度」，依照審查營利事業呆帳損失認定原則，債權逾期兩年，公司取得郵政事業以「拒收」為由退回、且提出債權證明文件，經查核屬實者，應以存證函退回年度為呆帳損失列報年度。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。
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