勞務抵充出資取得之股權，什麼時候要認列所得？？

林俞均

榮譽會計師

A：一、會計帳上認列及分攤方式

閉鎖型股份有限公司

股東以未來 10 年擔任董事的勞務 出資，取得價值 500 萬元股份

公司章程約定 10 年後才可轉讓股權

目前帳列 預付費用

會計處理原則

依 企業會計準則第10號

勞務出資本質是以股份支付勞務, 公司收到未來董事服務，發放股份。

公司應於 勞務提供期間，逐年認列 費用

建議作法

1. 初始認列

股東承諾未來 10 年提供董事服務，取得 500 萬股份。

總成本 500 萬，但不能一次認列，必須攤分到 10 年的服務期間。

可列入 預付費用（或待攤費用），之後每年攤銷。



2. 每年攤銷

每年攤銷金額 = 500 萬 ÷ 10 年 = 50 萬元/年

分錄範例：

每年攤銷時：
董事酬勞） 500,000
預付費用 500,000

或列入「待攤費用」科目，再逐年轉列。

整理：

帳上費用分攤：10 年平均認列，每年 50 萬元。

股本入帳：股東出資時立即認列





二、稅法認列時點

依 財政部 104.11.05 台財稅字第 10400659120 號令：

股東以 勞務或信用抵充出資取得股權，屬 所得稅法第14條第1項第10類「其他所得」。

章程限制一定期間不得轉讓 → 以「可處分日」為認列時點。

你的案例：章程約定 10 年後才能轉讓 → 可處分日是 第11年，以當日 每股時價 計算所得。

重點結論

股東部份：

第 11 年一次認列全部其他所得，計算基礎是 當日每股市價 × 股數（不是當初500萬，而是第11年時價或公司股權淨值）。

如果時價高於500萬 → 課稅金額會更高。


公司部份：

稅法上，公司費用要符合「已發生」原則，通常可以按會計分攤，每年認列 50 萬元，因為董事服務每年提供，公司每年都有支出性質。




✔ 所以問題回覆：

會計：10 年平均攤銷（50 萬/年）。

股東課稅：第 11 年一次認列全部，以當日時價計算，不是分10年課稅。-

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。
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