權益法投資收益未實現部分, 投資公司合併報表沖銷分錄

林俞均

榮譽會計師

A：依IFRS 16 租賃資產會計處理
一.
母公司（出租人）：確認 租賃資產並認列租金收入（可能分為本金回收租賃會計處理， 母公司出租、子公司承租（100％ 持股），在 合併報表 裡要進行內部交易沖銷。以下整理：
＋利息收入）。

子公司（承租人）：認列 使用權資產 和 租賃負債，分攤 折舊 + 利息費用。

合併報表：必須 完全消除 內部租賃的影響。

二. 為什麼租金收入 ≠ 利息費用？

出租人 依租賃分類可能是 融資租賃（認利息收入）或 營業租賃（租金收入）。

承租人 依 IFRS 16 一律認列 利息費用 + 使用權資產折舊。

時間性差異導致租金收入與利息費用數額不一致。

三. 合併報表沖銷

1. 消除租賃收入與租賃費用

租賃收入（母） vs. 利息費用 + 折舊（子）。

IFRS 不要求調整為相等，只需消除內部交易影響。



2. 消除資產與負債

母公司的 租賃應收款（lease receivable） 與子公司的 租賃負債 抵銷。

3. 消除使用權資產與租賃應收款的重複

子公司認列的 使用權資產 是內部交易產生的，母公司對應的是一個租賃資產（或租賃應收款）。



4. 處理未實現損益（如果有）

如果一開始有出售＋回租情況，要調整未實現利得。





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