債權債務移轉開發票

李伊彤

榮譽會計師

A：在「債權債務移轉」的交易中，如果移轉的是勞務或商品的使用權，依據稅法規定，原則上B公司（移出方）應在移轉時點開發票，由A公司（接收方）按規定繳納營業稅，若後續獎金最終未給付，成為A公司的收入，B公司應向A公司開立統一發票的「折讓單」以沖銷原開發票的稅額。

1. 在債權債務移轉時點是否需要開發票？
依據債權債務移轉時點需視移轉的具體內容而定，若移轉的債權或債務涉及「勞務」或「商品的使用權」，B公司應在移轉時點開發票，作為勞務或商品的交付憑證，並在發票上註明「債權債務移轉」。

2. 開立的法源為何？
此案例中，B公司應在移轉時點開發票的法源依據是《加值型及非加值型營業稅法》的「營業行為」定義，以及《統一發票使用辦法》中關於銷貨及提供勞務時應開立統一發票的規定。

3. 對於A公司而言，假設最後這筆獎金不需給付，的確成為A公司的收入：

(1) 此時再開發票可以嗎？
若這筆未實現的獎金最終並未實際發生勞務的提供，則不屬於A公司的收入，此時不應再開發票。
(2) 若前面就先開了，這時候可以再針對差額開折讓嗎？
若B公司在移轉時點已開立發票，但後來確認此筆獎金最終並未給付且未提供勞務，B公司應向A公司開立統一發票的「折讓單」來沖銷原發票的稅額，以更正原發票的內容。

移轉的性質是關鍵：首先需判斷此未休假獎金的性質。
若移轉的獎金代表了對員工的「債權」，且B公司將這筆金額匯給A公司，那麼應視為一項「交易」，B公司應依據《加值型及非加值型營業稅法》的規定，於移轉時開發票給A公司，並繳納營業稅。

後續的處理：如果最後獎金確定不會給付，B公司應開立「折讓單」給A公司，以沖銷原發票的營業稅。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。
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