跨年度扣抵營業稅

李伊彤

榮譽會計師

A：1. 若本期要提出扣抵，帳務該如何處理？需要追溯調整嗎？

企業可以將前年度的租金利息發票（進項憑證）在本期提出扣抵，但會計處理上應反映為前期損益調整。

營業稅務處理（可扣抵）：依據《加值型及非加值型營業稅法》施行細則第29條規定，營業人的進項稅額憑證未於當期申報者，得延至次期申報扣抵。次期仍未申報者，應於申報扣抵當期敘明理由。但申報扣抵期間以十年為限。

因此，可以在本期（例如114年1-2月）申報營業稅時，將前年度（例如113年度）的進項發票提出扣抵。

會計處理（無需追溯調整帳冊）：由於已經跨年度結帳，這筆費用應屬於前期（前年度）的費用。

在本期收到並申報時，會計帳務應作「前期損益調整」，影響的是期初保留盈餘科目，而非追溯調整前年度的帳冊。


申報營業稅時（作為本期進項扣抵）：申報於當期營業稅申報書。

折讓單的部分，不論是否扣抵，都應於事實發生之當期（即本期收到時）在進項稅額中扣減。

2. 若不提出扣抵的話，折讓單還需要申報嗎？

需要申報。

折讓單的申報是為了正確反映交易事實及營業稅額。

即使選擇不將原始進項發票提出扣抵，該折讓事實仍需申報。

因為收到折讓單代表原始交易金額或稅額有減少，企業有義務在收到折讓單的當期營業稅申報中，將該筆折讓的進項稅額扣減。

若企業未申報折讓單，國稅局在進行進銷項憑證比對時（尤其是電子發票已上傳平台），會發現異常，可能會發函要求釐清或補報，並可能處以罰鍰。

正確的做法是：在收到折讓單的當期申報書中，將該折讓金額填入「進項退出或折讓」欄位，減少當期進項稅額。

因此，為了避免後續稅務機關的查核與罰則，建議企業將該前年度發票與折讓單一併在本期營業稅申報中處理，並進行相對應的會計調整。

(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小及新創企業署「強化中小企業財務能力計畫」（114年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題。
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