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【專家觀點】營利事業若因疫情暫停營業,如有過期無法再使用或出售之商品如何辦理報廢及認列損失|陳明進

  • 發佈日期:2021-08-02
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文/國立政治大學陳明進教授

依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定,商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者,可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告,並檢附相關資料核實認定其報廢損失,或於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀,或事業主管機關監毀並取具證明文件,核實認定其報廢損失。

據此,營業事業若因受疫情警戒期間影響暫停營業,致存貨因過期而無法使用或出售,可以據上述查核準則規定請會計師查核簽證或於年度所得稅查核簽證報告中,依據相關資料核實認列損失。若營利事業未請會計師查核簽證,則需在報廢存貨前,檢具清單報請其轄區之國稅局派員勘查監毀,始得認列損失(若申請報廢金額在新臺幣500萬元以下,得檢附商品、原物料報廢報告表等相關資料,經國稅局審核無異常,採書面審核並補送加註日期之毀棄過程前後照片備查,免實地勘查)。

此外,營利事業需注意報廢商品若出售有收入,則應列為其他收入或商品報廢損失之減項,以免有漏報所得之情事發生。

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