文／胡宗奇（經濟部中小及新創企業署榮譽會計師）
關鍵字 網拍業、蝦皮電商、未依規定登記處罰
隨著時代的演進，身邊是否越來越多人開始經營網路電商(網拍)，諸如自家建置官網、蝦皮、Facebook、IG、Line、抖音、Yahoo奇摩、樂天、露天…等電商或社群媒體平台，但你是否想過，經營網路電商的你，是否有注意到稅法上的相關規定呢，最常見的就是未依規定辦理稅籍登記，嗣後被稽徵機關主動查獲，或被動檢舉查獲的一連串補稅及處罰，本文擬以實際案例，為各位說明，當發生這樣的情況時，納稅義務人應如何因應與攻防、還沒發生的你，也可以盡早進行預防的動作。【篇幅關係，本系列文章共分成四篇(1)~(4)】
一、應辦理稅籍登記的時點
經營網拍業或電商的你，什麼時間點要辦理稅籍登記? 依目前最新的規定，是財政部109/01/31台財稅字第10904512340號令，規定如下
一、個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達營業稅起徵點，得暫時免向國稅局申請稅籍登記，於「當月銷售額達營業稅起徵點時，應即向國稅局申請稅籍登記」(以下略…)
簡言之，只要網拍或電商當月銷售額達營業稅起徵點(註1)時，就應該立即辦理稅籍登記，如果你是銷售實體貨物的網拍業，那就是新台幣八萬元。
(註1).一、買賣業、製造業(中間略…)等業別之起徵點為「每月銷售額新臺幣八萬元」。二、裝潢業、廣告業(中間略…)等業別之起徵點為「每月銷售額新臺幣四萬元」。
二、應使用統一發票的認定
在辦理稅籍登記之後，如果你的銷售額未達使用統一發票的門檻，對你而言可以開立普通收據(即小規模營業人)，但重點就在於，應該使用統一發票的時間點該如何認定。
針對這個問題，我們都知道一個客觀的標準，叫做平均每月銷售額新台幣20萬元(註2)；但這個「平均」該如何認定? 基本上想像空間就很大，或許每個人的認定都不一樣，有沒有一個客觀的認定方式，可以讓業者依循或主張，在本文的計算基礎上，我們統一以實際案例的法院判決(註3)為例，即「採移動平均最近六個月銷售額」且「包括應辦理稅籍登記前之期間」。
(註2).主旨：訂定營業人使用統一發票銷售額標準為「平均每月新臺幣20萬元」(財政部75/07/12台財稅第7526254號函)
(註3).臺北高等行政法院109 年度訴字第1129 號判決
三、網拍業未依規定辦理稅籍登記經國稅局查獲之實際案例
接下來的篇幅，我們就要以一個實際發生的案例，來說明當網拍或電商業，因在中華民國境內銷售貨物，未依稅法規定辦理稅籍登記，經國稅局查獲後的一連串補稅及裁處罰鍰的過程。
1.本案背景說明
賣家（以下簡稱甲）於105年12月至108年9月1日間，透過蝦皮拍賣平台（會員帳號XXXXX）銷售貨物或勞務（服飾），銷售額共計5,151,696元，未依規定辦理稅籍登記，嗣後經稽徵機關查獲（稽徵機關調查基準日108年9月2日），後續一連串補徵營業稅、裁處罰鍰及通報營所稅、綜所稅的過程。
2.本案的公文內容及銷售額資訊(表一)
主旨：為查核臺端經營網路拍賣業務之銷售額，請於108年9月16日上午提供所有105年12月至108年9月1日之賣出(結標)紀錄(含帳號名稱、賣出品名、數量及金額等明細)，請查照。
(本案因時空背景與現行法令已有不同，爰依現行法令改寫相關計算結果)
表一、本案查得銷售額資訊及計算表
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年 月 |
查得每月銷售額 |
每月平均銷售額 |
適用稅率 |
應辦稅籍登記適用1%稅率每月銷售額(含稅) |
應辦稅籍登記適用5%稅率每月銷售額(含稅) |
應辦稅籍登記適用5%稅率每月銷售額(未含稅) |
應補徵稅額 (每期漏稅額)小計 |
補充說明 |
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105/12 |
628 |
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未達起徵點 |
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106/01 |
1,479 |
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未達起徵點 |
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106/02 |
1,793 |
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未達起徵點 |
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106/03 |
2,925 |
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未達起徵點 |
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106/04 |
4,548 |
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未達起徵點 |
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106/05 |
2,278 |
2,275 |
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未達起徵點 |
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106/06 |
4,708 |
2,955 |
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未達起徵點 |
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106/07 |
7,233 |
3,914 |
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未達起徵點 |
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106/08 |
33,324 |
9,169 |
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未達起徵點 |
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106/09 |
26,447 |
13,090 |
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未達起徵點 |
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106/10 |
28,029 |
17,003 |
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未達起徵點 |
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106/11 |
51,808 |
25,258 |
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未達起徵點 |
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106/12 |
132,261 |
46,517 |
1% |
132,261 |
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1,323 |
應辦理稅籍登記 |
|
107/01 |
155,701 |
71,262 |
1% |
155,701 |
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|
1,557 |
|
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107/02 |
136,519 |
88,461 |
1% |
136,519 |
|
|
1,365 |
|
|
107/03 |
87,275 |
98,599 |
1% |
87,275 |
|
|
873 |
|
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107/04 |
158,998 |
120,427 |
1% |
158,998 |
|
|
1,590 |
|
|
107/05 |
296,829 |
161,264 |
1% |
296,829 |
|
|
2,968 |
|
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107/06 |
205,278 |
173,433 |
1% |
205,278 |
|
|
2,053 |
|
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107/07 |
208,458 |
182,226 |
1% |
208,458 |
|
|
2,085 |
|
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107/08 |
232,083 |
198,154 |
1% |
232,083 |
|
|
2,321 |
|
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107/09 |
189,241 |
215,148 |
5% |
|
189,241 |
180,230 |
9,012 |
應使用統一發票 |
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107/10 |
279,819 |
|
5% |
|
279,819 |
266,494 |
13,325 |
|
|
107/11 |
259,014 |
|
5% |
|
259,014 |
246,680 |
12,334 |
|
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107/12 |
332,047 |
|
5% |
|
332,047 |
316,235 |
15,812 |
|
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108/01 |
299,890 |
|
5% |
|
299,890 |
285,610 |
14,281 |
|
|
108/02 |
205,430 |
|
5% |
|
205,430 |
195,648 |
9,782 |
|
|
108/03 |
281,368 |
|
5% |
|
281,368 |
267,970 |
13,399 |
|
|
108/04 |
300,686 |
|
5% |
|
300,686 |
286,368 |
14,318 |
|
|
108/05 |
301,251 |
|
5% |
|
301,251 |
286,906 |
14,345 |
|
|
108/06 |
334,697 |
|
5% |
|
334,697 |
318,759 |
15,938 |
|
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108/07 |
315,398 |
|
5% |
|
315,398 |
300,379 |
15,019 |
|
|
108/08 |
274,253 |
|
5% |
|
274,253 |
261,193 |
13,060 |
|
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合 計 |
5,151,696 |
|
1,613,402 |
3,373,094 |
3,212,472 |
176,760 |
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